Source : CryptoTax Calculator
En 2022, la Suisse a apporté des modifications à la façon dont elle taxe et traite les actifs en cryptomonnaies.
Dans ce guide, nous allons passer en revue les différents traitements fiscaux des cryptomonnaies dans le paysage suisse. Il explorera les tokens de paiement, les tokens d'investissement, les tokens utilitaires et les différentes implications des transactions avec chacun d'entre eux. Ce guide détaillera les points à noter pour les investisseurs individuels.
Selon la définition du gouvernement suisse, les tokens de paiement sont des droits-valeurs numériques qui, selon leur distribution et l'infrastructure disponible, peuvent être utilisés comme moyen de paiement. L'émetteur n'a aucune obligation d'effectuer un paiement particulier ou de fournir un service quelconque à l'investisseur.
Les tokens de paiement sous forme de cryptomonnaies sont des actifs évaluables, mobiliers et incorporels qui, selon le droit fiscal suisse, font partie des capitaux mobiliers. Ces biens sont donc soumis à l'impôt cantonal sur la fortune et doivent être déclarés à leur valeur vénale à la fin de la période fiscale. En l'absence de valeur vénale, le token de paiement doit être déclaré à son prix d'achat initial converti en francs suisses.
En Suisse, la détention d'actifs en cryptomonnaies ne génère en principe pas de revenus ou de rendements soumis à l'impôt sur le revenu et/ou à l'impôt anticipé. Toutefois, si un salaire ou des avantages salariaux sont versés à un employé sous la forme d'actifs en cryptomonnaies, ceux-ci seront imposables en tant que revenu de l'activité lucrative.
Le montant auquel l'impôt sur le revenu sera appliqué est la valeur au moment de la réception, convertie en francs suisses.
Sur le plan fiscal, l'achat et la vente de tokens de paiement sont assimilés à des transactions effectuées avec des moyens de paiement traditionnels.
Les gains ou pertes qui en résultent sont donc, dans le cadre de la fortune privée, des gains en capital non imposables ou des pertes en capital non déductibles. Dans ce cas, les plus-values résultant de l'aliénation de tokens de paiement sont réputées avoir été réalisées à titre professionnel et soumises à l'impôt sur le revenu. Les pertes sont déductibles, à condition qu'elles aient été comptabilisées.
Lorsqu'une personne reçoit des indemnités de minage provenant d'une activité liée aux cryptomonnaies, l'organe fiscal suisse considère qu'il s'agit d'une rémunération pour des services fournis. Cette indemnité représente donc un revenu imposable. Pour autant que les critères de l'activité indépendante soient remplis par l'individu en question, ces récompenses sont qualifiées fiscalement de revenu.
Comme pour les récompenses de minage, les indemnités reçues par les validateurs lorsqu'ils participent à des activités de staking sont considérées comme des revenus de biens meubles. Le montant à déclarer comme revenu est la valeur marchande au moment de la réception, convertie en francs suisses.
Un airdrop se produit lorsque des cryptomonnaies, des blockchains ou des projets distribuent un token, souvent employé comme mécanisme de marketing pour prendre de l'élan dans les premiers stades. En Suisse, les airdrops sont considérés comme des revenus imposables à la valeur marchande des biens meubles au moment de l'attribution .
Si vous avez encouru des coûts qui sont directement liés et nécessaires à la réalisation de vos revenus, vous pourrez peut-être demander des déductions à cet égard au moment de la déclaration d'impôt. Si les coûts de transaction ne sont pas directement liés à l'acquisition des revenus susmentionnés, vous ne pourrez pas demander de déductions.
Les tokens de paiement ne sont pas des revenus soumis à la retenue à la source, car sous leur forme de moyens de paiement numériques, ils ne sont pas considérés comme des objets imposables. Les tokens de paiement ne sont donc pas soumis à des éléments tels que les intérêts d'obligations, les dividendes, les distributions de fonds de placement collectifs ou les intérêts sur les dépôts des clients.
Conformément à la loi fédérale sur le droit de timbre, les tokens de paiement sous forme de moyens de paiement numériques ne sont pas considérés comme des objets imposables et ne sont donc pas soumis au droit d'émission, ni à la négociation.
Un token d'investissement est émis dans le cadre d'une ICO (initial coin offering) ou d'une ITO (initial token offering), et intègre des droits appréciables en valeur vis-à-vis de la contrepartie ou de l'émetteur. Ces droits varient en fonction de la nature de l'accord entre l'investisseur et la société de l'émetteur. Quelques exemples sont présentés ci-dessous :
Nous allons maintenant étudier le traitement fiscal de ces trois différentes catégories.
Les tokens de capitaux étrangers sont émis dans le cadre d'une levée collective de capitaux. Ils portent généralement sur des montants fixes et donnent droit au remboursement de la totalité ou d'une partie essentielle de l'investissement, et éventuellement au paiement d'intérêts. Sur le plan fiscal, les tokens de capitaux étrangers sont considérés comme des titres de créance (obligations).
Au moment de l'émission de tokens de capitaux étrangers, il y a une permutation de la richesse sans incidence sur le revenu. Les intérêts des obligations payés périodiquement ou sous forme de rémunération unique (disagio d'émission et/ou agio de remboursement comme différence entre la valeur d'émission et la valeur de remboursement) sont soumis à l'impôt sur le revenu 23 au moment de leur réalisation.
Les intérêts des obligations payés périodiquement ou sous forme de versement unique sont soumis à une retenue à la source.
La négociation des obligations est en principe soumise à la commission de négociation, au taux appliqué aux documents suisses.
Les tokens de capitaux étrangers sont des capitaux mobiliers qui sont soumis à l'impôt cantonal sur la fortune. La fortune doit être déclarée à sa valeur vénale à la fin de la période fiscale. En l'absence de prix d'évaluation, le token de capital étranger doit être déclaré à son prix d'achat initial converti en francs suisses.
Un token basé sur un contrat est un token d'investissement sur une base contractuelle est émis dans le cadre d'une levée de fonds collective, sans que des droits de participation (numériques) sous forme d'actions ou de certificats de participation ou d'intéressement ne soient créés, ni que des obligations ou des parts d'organismes de placement collectif ne soient émises.
Au moment de l'émission des tokens d'investissement basés sur des contrats, il y a une permutation de la richesse sans impact sur le revenu. Les paiements sont entièrement considérés comme des revenus de capitaux mobiliers et sont soumis à l'impôt sur le revenu. Les investisseurs n'ont pas droit à un remboursement fiscal neutre du montant initialement investi car, en cas de liquidation, l'émetteur n'a aucune obligation de remboursement. D'un point de vue fiscal, les pertes correspondantes ne sont pas des pertes en capital déductibles. D'un point de vue fiscal, l'achat et la vente de tokens d'investissement sur une base contractuelle sont assimilés à des transactions effectuées avec des titres traditionnels.
Les revenus provenant des tokens d'investissement basés sur des contrats ne constituent pas des éléments imposables. Les paiements ne sont donc pas des revenus soumis à la retenue à la source tels que les intérêts d'obligations, les dividendes, les distributions d'organismes de placement collectif et les intérêts sur les avoirs des clients.
Étant donné que les tokens d'investissement basés sur des contrats ne concernent pas des documents imposables au sens de la loi fédérale sur le droit de timbre, les transactions sur le marché secondaire portant sur ces tokens ne sont pas soumises au droit de timbre de négociation.
Les tokens d'investissement contractuels sont des capitaux mobiliers soumis à l'impôt cantonal sur la fortune. La fortune doit être déclarée à la valeur vénale à la fin de la période fiscale. Les tokens octroyés dans le cadre du processus de constitution doivent au moins être évalués de manière similaire à ceux remis à des tiers indépendants lors de la phase de prévente. En l'absence d'un prix d'évaluation, le token d'investissement basé sur des contrats doit être déclaré à son prix d'achat initial converti en francs suisses.
Dans le cadre d'une levée de fonds dans le monde cryptographique, il est possible d'émettre des actions ou d'autres titres de participation sous la forme de tokens d'investissement assortis de droits de participation. La relation juridique entre l'émetteur et l'investisseur est régie par le droit des sociétés. Les droits de l'investisseur sont régis par les statuts de la société.
Au moment de l'émission des tokens d'investissement avec droits de participation, il y a une permutation de la richesse sans incidence sur le revenu. Les paiements de dividendes sont considérés comme des revenus de capitaux mobiliers et sont soumis à l'impôt sur le revenu.
Les revenus des tokens d'investissement avec droits de participation sont soumis à la retenue à la source. Les paiements correspondants sont soumis à l'impôt anticipé en tant que dividendes.
Le transfert à titre onéreux de tokens d'investissement avec droits de participation est soumis au droit de timbre si les rapports juridiques sont transférés conformément au droit suisse.
Les tokens d’investissement avec droits de participation sont, du point de vue fiscal, des capitaux mobiliers qui sont soumis à l'impôt cantonal sur la fortune. La fortune doit être déclarée à la valeur vénale à la fin de la période fiscale. Si aucun prix d'évaluation actuel ne peut être déterminé, le token de placement doit être déclaré au prix d'achat initial, converti en francs suisses.
Les tokens utilitaires donnent à l'investisseur le droit d'utiliser des services numériques, disponibles dans la plupart des cas sur une plateforme (décentralisée). Ces services sont généralement fournis à l'aide d'une infrastructure blockchain et le droit d'accès de l'investisseur à l'utilisation numérique par le biais des tokens est limité à la plateforme et au service concernés.
En général, les tokens utilitaires sont négociables et ont donc une valeur marchande. Les tokens utilitaires sont considérés, d'un point de vue fiscal, comme des capitaux mobiliers qui sont soumis à l'impôt cantonal sur la fortune et doivent être déclarés à leur valeur marchande à la fin de la période fiscale. En l'absence d'un prix d'évaluation, le token utilitaire doit être déclaré à son prix d'achat initial converti en francs suisses.
Les tokens utilitaires ne constituent pas un revenu et ne sont donc pas soumis à la retenue à la source.
Les tokens utilitaires ne sont pas des documents imposables au sens de la loi fédérale sur le droit de timbre. Leur émission et leur négociation ne sont donc pas soumises au droit de négociation.
En général, les tokens utilitaires sont négociables et ont donc une valeur marchande. Les tokens utilitaires sont considérés, d'un point de vue fiscal, comme des capitaux mobiliers qui sont soumis à l'impôt cantonal sur la fortune et doivent être déclarés à leur valeur marchande à la fin de la période fiscale. En l'absence d'un prix d'évaluation, le token utilitaire doit être déclaré à son prix d'achat initial converti en francs suisses.
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